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飞6〇贾宁财务讲义一人人都需要的财务思维〈2〉工程师和设计费用〔比如，组件凋试和设计相关工作等〉o当企业只有]款产品的时候，制造费用很好计算】因为费用只和这]款产品有关〕直接算到它头上就好了e但是当企业不断扩张，开始生产多种产品的时候，制造费用就不那么好计算了o这笔支出应该怎么分到各款产品上才是公平的呢?准确计算成本是管理会计鲍]个核心目标，也是最犬的难题o当产品品种越多、制造负越局的时候，就越需要考虑制造费的分配问题o如果分配得不精准，就会导致产品的成本和利假设该企业总共产生了2500万元的制造费用…我们需要将这笔制造费在这两款车型口进行分酉己具体应该怎么做呢?最简单的方法是两种车型各承担]当o但实际上，两种车型消耗的制造费周不见得是]样的，这样分配显然不符合管理会计的目标〇在传统成本核算系统下…制造负′互白勺分配取决于制造-玉亥车型所需的

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直接人工〔或机器〉工时数占总人工〈或机器)工时数的比例o假设制造普通车和定制车所使闫的直接人工工时数的比例是9:玉，那么间接成本中的90%就应该分配给普通车}剩下的10%分配给定制车o通过表2一3，我们可以看到加人制造费用之后s两款车型的总生产成本和毛利率:普通车白勺毛利率是_17〔5%，定制车的毛利率是轧2%〇第二章找钱融资与菅理表2一3晋通车和定制车的毛利率(包括制造莫」161800铂售收入〈万兀〉3】60〇直接成本(原材料和人二〉〈万元)1,980220制造费用〈万元〕2250250毛利〈万元)-6…O330毛利率(%)_175412这样看耒，就算加上制造负，也没有改变之前的结论，你似乎可以告诉CE〇今年主推定制车了o但是，这个决策可能还是错约o企业虽然利其自接人时的90%犬规模地生产了普通左，但是普通车的设计和调试相对简单，并不需耍太

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多的设计工作和工程师的支持o相比之下)虽然定制直仅涉及10%的直接人工二有特别的耍求，这就造成对产品设计和调试二二时s但购买定制车的顾客往往二作的犬量需求o假设在2跚O万元的制造费用中，车司和设备贺师和设卞用更多乜分配给定制车o表2_虽口的结莫那么，应该怎么做呢?哈佛犬学的罗宾-库珀和罗明显本的正确性:制定正确的决箐》]文~于二本法”的分配方法o@Ha「〉a「dBUSineSSReVieW′1988′66(5)二96_103.`费用占1500万元，那么我们显然应该把二J占1000万，二程二程师和设计费与我们的理解相悖o白特\'卡普兰教授，给如何准确分配成本贡献了]种创新思维〇他们在m88仝三发表了《计算成始推广]种叫“作业成@C〇〇pe「R′KapIa门R〈MeaSu「eCOStSRight二MaketheRightDeCiSiO门S[」])

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